Вопросы к Юристу

Ставки НДС при импорте товара и его реализации

Под импортом товаров понимают их ввоз на таможенную территорию России из-за границы без обязательства об обратном вывозе. Факт импорта фиксируется в момент пересечения товаром таможенной границы Российской Федерации.

Если организация приобретает товары за границей Российской Федерации, то при осуществлении ввоза таких товаров на таможне нужно будет уплатить НДС. Одной из особенностей данного налога является то, что он взимается в качестве обычного налога и в качестве таможенного платежа.

Плательщиками НДС на таможне являются лица, признаваемые налогоплательщиками в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации и определяемые в соответствии с Таможенным кодексом Российской Федерации. То есть при отнесении хозяйствующих субъектов к данной категории необходимо руководствоваться нормами таможенного права.

Согласно Налоговому кодексу РФ при ввозе товаров на территорию РФ НДС на таможне может не уплачивается, если:

- ввозятся товары из перечня, содержащегося в статье 150 НК РФ,

- осуществление операций по импорту из Республики Беларусь.

Нормы главы 21 «Налог на добавленную стоимость» НК РФ в отношении операций по импорту, содержат несколько особенностей.

Во-первых, при осуществлении операций по импорту товаров, порядок и сроки уплаты НДС несколько отличаются от обычных. Так как при ввозе товаров из-за границы данный налог выступает в качестве таможенного платежа, плательщик НДС должен руководствоваться нормами таможенного права и действовать в соответствии с Приказом Государственного Таможенного комитета РФ от 7 февраля 2001 года №131 «Об утверждении Инструкции о порядке применения таможенными органами РФ НДС в отношении товаров, ввозимых на территорию РФ». Пункт 24 данного документа звучит так:

При ввозе товаров на территорию Российской Федерации налог на добавленную стоимость уплачивается до или одновременно с принятием таможенной декларации.

Если таможенная декларация не была подана в срок, установленный Таможенным кодексом Российской Федерации, то сроки уплаты налога на добавленную стоимость исчисляются со дня истечения установленного срока подачи таможенной декларации.

Согласно статье 171 Таможенного кодекса РФ:

Таможенная декларация подается в сроки, устанавливаемые Государственным таможенным комитетом Российской Федерации. Эти сроки не могут превышать 15 дней с даты представления товаров и транспортных средств, перевозящих товары, таможенному органу Российской Федерации.

Таким образом, пока НДС на таможне не будет заплачен, таможенники не вернут товар. Кроме того, если плательщик НДС на таможне не заплатил НДС в течение 15 дней с момента поступления товара на таможню, то таможенные органы вправе начислить пени.

ООО «Азимут» осуществляет импортные поставки технологического оборудования из Японии. Товар поступил на таможенную территорию Российской Федерации 17 января 2003 года. Организация не успела вовремя подать таможенную декларацию и заплатить НДС. В соответствии с Таможенным кодексом РФ срок подачи декларации истек 31 января 2003 года, следовательно, начиная с 1 февраля 2003 года и до того момента, когда ООО «Азимут» заплатит НДС, таможня насчитает пени за просрочку платежа.

Во- вторых, при определении суммы налога необходимо руководствоваться статьей 160 Налогового кодекса РФ и положениями вышеназванной Инструкции Государственного таможенного комитета РФ. Согласно статье 160 НК РФ:

При ввозе товаров (за исключением товаров, указанных в пунктах 3 и 5 настоящей статьи, и с учетом статей 150 - 152 настоящего Кодекса) на таможенную территорию Российской Федерации налоговая база определяется как сумма:

1)таможенной стоимости этих товаров,

2) подлежащей уплате таможенной пошлины,

3) подлежащих уплате акцизов (по подакцизным товарам и подакцизному минеральному сырью).

2. При ввозе на таможенную территорию Российской Федерации продуктов переработки товаров, ранее вывезенных с нее для переработки вне таможенной территории Российской Федерации в соответствии с таможенным режимом переработки вне таможенной территории, налоговая база определяется как стоимость такой переработки.

3. Налоговая база определяется отдельно по каждой группе товаров одного наименования, вида и марки, ввозимой на таможенную территорию Российской Федерации. Если в составе одной партии ввозимых на таможенную территорию Российской Федерации товаров присутствуют как подакцизные товары (подакцизное минеральное сырье), так и неподакцизные товары и минеральное сырье, налоговая база определяется отдельно в отношении каждой группы указанных товаров. Налоговая база определяется в аналогичном порядке в случае, если в составе партии ввозимых на таможенную территорию Российской Федерации товаров присутствуют продукты переработки товаров, ранее вывезенных с таможенной территории Российской Федерации для переработки вне таможенной территории Российской Федерации.

4. В случае если в соответствии с международным договором Российской Федерации отменены таможенный контроль и таможенное оформление ввозимых на территорию Российской Федерации товаров, налоговая база определяется как сумма:

стоимости приобретенных товаров, включая затраты на доставку указанных товаров до границы Российской Федерации,

подлежащих уплате акцизов (для подакцизных товаров и подакцизного минерального сырья).

Таким образом, исходя из положений налогового и таможенного законодательства при расчете НДС, который нужно заплатить на таможне, в отношении товаров, облагаемых таможенными пошлинами и акцизами, можно использовать следующую формулу: Сндс = (Ст + Пс + Ac) x H (1), где Сндс - сумма налога на добавленную стоимость, Ст - таможенная стоимость ввозимого товара, Пс - сумма ввозной таможенной пошлины, Ac - сумма акциза, Н - ставка налога на добавленную стоимость в процентах.

Если из-за границы ввозится товар, освобожденный от таможенных пошлин, но облагаемый акцизами, то при расчете НДС будет использована формула: Сндс = (Ст + Ac) x Н (2).

Если завозится товар, который облагается таможенными пошлинами, но освобожден от акцизов, то формула будет выглядеть так: Сндс = (Ст + Пс ) x H (3).

Если товар освобожден от уплаты таможенных пошлин и акцизов, то применяется формула: Сндс = Ст x H (4).

Налоговые ставки по ввозимым товарам устанавливаются в том же порядке, что и в главе 21 НК РФ.

ООО «Азимут» по контракту с немецкой фирмой ввозит на территорию России партию натурального вина (2000 бутылок по 0,75 литра). Сумма контракта - 15 000 долл. США. Товар пересек границу России 17 января 2003 года. ООО «Азимут» 18 января представил таможенную декларацию. Одновременно с подачей декларации он должен уплатить на таможне таможенные сборы, таможенную пошлину, НДС и сумму акциза. 20 января ООО «Азимут» перечислило оплату немецкой стороне. Сумму сборов, взимаемых за таможенное оформление, рассматривать не будем, так она не влияет на расчет суммы НДС.

Допустим, что ставка таможенной пошлины на вино - 20% от стоимости контракта, ставка акциза - 4 рубля за 1 литр, курс ЦБ РФ: 17 января – 31,80 руб./долл., 18 января – 31,78 руб./долл., 20 января – 31,75 руб./долл.

Тогда сумма таможенной пошлины, которую заплатит ООО «Азимут» на таможне:

15 000 долл. х 20% х 31,78 руб./долл. = 95 340 руб.

Сумма акциза: 2000 бутылок х 0,75 л х 4руб./литр = 6000 руб.

Ставка НДС по данному товару составляет 20%, причем он не освобождается от таможенных пошлин и акцизов, следовательно, чтобы рассчитать сумму НДС, подлежащего уплате на таможне, воспользуемся формулой 1: (15 000 долл. Х 31,78 руб./долл. + 95 340 руб. + 6000 руб.) х 20% = 115 608 руб.

В бухгалтерском учете ООО «Азимут» при начислении НДС к уплате будут сделаны следующие проводки:

Дебет 41 «Товары» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - 15 000 долл. х 31,80 руб./долл. – 477 000 руб.

Внимание! При начислении НДС, подлежащего к уплате на таможне, необходимо сделать проводки:

Дебет 19 «Налог на добавленную стоимость» Кредит 68 «Расчеты по НДС» – 115 608 руб.,

Дебет 68 «Расчеты по НДС» Кредит 51 «Расчетный счет» – 115 608 руб. – уплачен НДС на таможне.

Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» Кредит 52 «Валютный счет» – 476 250 руб (15 000 долл х 31,75 руб./долл) – оплачена стоимость товаров поставщику,

Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» Кредит 91-1 «Прочие доходы» –750 руб. (15 000 долл. х (31,80 руб./долл. – 31,75 руб./долл.)) - отражена положительная курсовая разница.

Формируя первоначальную стоимость товара, бухгалтер ООО «Азимут» учтет сумму уплаченного на таможне акциза, таможенную пошлину и стоимость таможенных сборов. Таковы требования ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов», утвержденного Приказом Минфина РФ от 9 июня 2001 года №44н.

В-третьих, НДС, уплаченный российским налогоплательщиком можно принять к вычету. Это право налогоплательщика закреплено в пункте 2 статьи 171 НК РФ:

2. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для свободного обращения, временного ввоза и переработки вне таможенной территории в отношении:

1) товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с настоящей главой, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 настоящего Кодекса,

2)товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

Таким образом, если выполняются требования налогового законодательства в отношении дальнейших операций, связанных с товарами, ввезенными на территорию России, то «входной» НДС, уплаченный на таможне, можно возместить из бюджета. В данном случае документами, подтверждающими право налогоплательщика на вычет НДС, будут внешнеэкономический договор (контракт), инвойс (счет) иностранного контрагента и грузовая таможенная декларация, где записана сумма НДС, уплаченного импортером на таможне (графа 47).

При осуществлении операций по импорту товаров, уплатив на таможне сумму НДС, налогоплательщик должен сделать запись в книге покупок. Основанием для регистрации в книге покупок счетов-фактур является таможенная декларация на ввозимые товары и платежные документы, подтверждающие фактическую уплату НЛС таможенному органу. Это требование закреплено в пункте 10 Постановления Правительства РФ от 2 декабря 2001 года №914 «Правила ведения журналов учета полученных и выставленных счетов - фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость». Таким образом, НДС можно принять к вычету в том налоговом периоде, когда товары, приобретенные по импортной сделке, были оприходованы фирмой-покупателем. В данной ситуации отсутствует требование налогового законодательства об оплате данных товаров контрагенту, ведь импортер уплачивает НДС не поставщику, а непосредственно таможенному органу.

В-четвертых, налоговое законодательство предусматривает случаи, когда НДС, уплаченный на таможне, не подлежит вычету, а включается в стоимость материальных ресурсов (пункт 2 статьи 170 НК РФ):

Суммы налога, предъявленные покупателю при приобретении товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, либо фактически уплаченные при ввозе товаров, в том числе основных средств и нематериальных активов, на территорию Российской Федерации, учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, в случаях:

1) приобретения (ввоза) товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, используемых для операций по производству и (или) реализации (а также передаче, выполнению, оказанию для собственных нужд) товаров (работ, услуг), не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения),

2) приобретения (ввоза) товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, используемых для операций по производству и (или) реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых не признается территория Российской Федерации,

3) приобретения (ввоза) товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, лицами, не являющимися налогоплательщиками в соответствии с настоящей главой либо освобожденными от исполнения обязанностей налогоплательщика по исчислению и уплате налога,

4) приобретения (ввоза) товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации (передаче) которых не признаются реализацией товаров (работ, услуг) в соответствии с пунктом 2 статьи 146 настоящего Кодекса.

Таким образом, если при операциях по импорту хоть одно из указанных положений имеет место, то в этом случае НДС, уплаченный на таможне, будет учтен в стоимости импорта.

ООО «Азимут» осуществляет розничную продажу бытовой техники. Данный вид деятельности подпадает под действие главы 26.3 Налогового кодекса РФ «Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности». Значит, ООО «Азимут» не является плательщиком НДС, так как данный упрощенный режим налогообложения заменяет часть налогов, уплачиваемых налогоплательщиками на обычной системе бухгалтерского учета, ЕНВД.

Предположим, ООО «Азимут» заключило контракт с немецкой фирмой на поставку партии бытовой техники, предназначенной для перепродажи. Общая стоимость контракта - 10 000 долл. США. Товар поступил на таможню 15 февраля 2003 года. Контрактом оговорено, что право собственности на товар к российской стороне переходит в момент оформления грузовой таможенной декларации. ООО «Азимут» представило декларацию 17 февраля и одновременно уплатило суммы сборов за таможенное оформление, таможенную пошлину и НДС. Сумма таможенной пошлины составила 63 060 руб., сумма НДС, уплаченная на таможне, – 75 672 руб., сумма таможенного сбора – 631 руб. 20 февраля ООО «Азимут» оплатило поставку товара.

Курс ЦБ РФ составил: 15 февраля – 31,50 руб./долл., 17 февраля - 31,53 руб./долл., 20 февраля - 31,70 руб./долл.

Бухгалтер ООО «Азимут» должен данные операции отразить в учете следующим образом:

Дебет 41 «Товары» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – 315 300 руб.(10 000 долл. х 31,53 руб./долл.) – отражен переход права собственности на товар от иностранного поставщика к российской стороне,

Дебет 19 «Налог на добавленную стоимость Кредит 68 «Расчеты по НДС» – 75 672 руб. – начислен НДС, подлежащий уплате на таможне,

Дебет 41 «Товары» Кредит 76 «Расчеты с таможней» - 63 691 руб. – суммы таможенной пошлины и сборов за таможенное оформление учтены в стоимости товаров,

Дебет 68 «Расчеты по НДС» Кредит 51 «Расчетный счет» – 75 672 руб. - перечислен НДС,

Дебет 76 «Расчеты с таможней» Кредит 51 «Расчетный счет» - 63 691 руб. - перечислена сумма таможенных сборов и таможенной пошлины,

Дебет 41 «Товары» Кредит 19 «Налог на добавленную стоимость» – 75 672 руб. – НДС, уплаченный на таможне, учтен в стоимости импортируемых товаров.

Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» Кредит 52 – 317 000 руб. (10 000 долл. х 31,70 руб./долл.) – оплачены товары иностранному партнеру,

Дебет 91-2 «Прочие расходы» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – 1700 руб. 10 000 х (31,70 руб./долл. – 31,53 руб./долл.) – отражена отрицательная курсовая разница.

О выборе налоговой ставки

Ставка налога 10% или 18% зависит от вида ввозимого на территорию РФ товара (п. 5 ст. 164 НК РФ). При этом коды видов продукции, согласно п. 2 ст. 164 НК РФ, определяются на основании Товарной номенклатуры внешнеэкономической деятельности ТС (Утверждена Решением Совета Евразийской экономической комиссии от 16.07.2012 N 54) (ТН ВЭД ТС), а также Общероссийского классификатора продукции ОК 005-93 (Утвержден Постановлением Госстандарта России от 30.12.1993 N 301) (ОКП), устанавливающих перечни указанных кодов. На сегодня Постановлением Правительства РФ от 31.12.2004 N 908 предусмотрены:

  • Перечень кодов видов продовольственных товаров в соответствии с Общероссийским классификатором продукции, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10 процентов при реализации (далее - Перечень кодов по ОКП),
  • Перечень кодов видов продовольственных товаров в соответствии с единой Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности Таможенного союза, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10 процентов при ввозе на территорию Российской Федерации (далее - Перечень кодов по ТН ВЭД ТС).

Примечание. Этим же Постановлением Правительства РФ установлены соответствующие Перечни кодов товаров для детей, которые в рамках данной статьи не рассматриваются.

При наличии кода товара в соответствующем Перечне применяется ставка НДС 10%. При отсутствии кода - 18%.

Предлагаем на конкретном примере посмотреть, как рассчитывается сумма НДС при ввозе товара на территорию РФ, при этом определим, какая должна применяться ставка налога.

Пример 1. Торговый дом "Альянс" ввозит на территорию РФ шампанское, импортированное из Италии. В соответствии с импортным контрактом стоимость партии товара в количестве 1000 бутылок по 0,75 л каждая составляет 100 000 евро.
Какая налоговая ставка должна быть применена при расчете суммы НДС? Какова сумма НДС, подлежащая уплате, если курс евро, установленный Банком России и действующий на дату регистрации таможенной декларации таможенным органом, составляет (условно) 48,49 руб/евро.
Таможенная стоимость партии шампанского составляет 4 849 000 руб. (100 000 евро x 48,49 руб/евро).
Ставка ввозной таможенной пошлины для данного вида товара по коду ТН ВЭД ТС 2204 10 110 0 - 18,1%. Таким образом, величина таможенной пошлины в рублях равна 877 669 руб. (4 849 000 руб. x 18,1%).
Ставка акциза установлена в размере 25 руб. за 1 л (ст. 193 НК РФ). Таким образом, сумма акциза составит 18 750 руб. (0,75 л x 1000 бут. x 25 руб/л).
Определим ставку НДС. В соответствии с Единым таможенным тарифом ТС (Утвержден Решением Совета Евразийской экономической комиссии от 16.07.2012 N 54) шампанское включено в группу 2204 "Вина виноградные натуральные, включая крепленые, сусло виноградное, кроме указанного в товарной позиции 2009" под кодом ТН ВЭД ТС 2204 10 110 0. При этом данная группа товаров не включена в Перечень кодов по ТН ВЭД ТС.

Соответственно, при ввозе на территорию РФ партии шампанского ТД "Альянс" должен рассчитать сумму НДС, подлежащую уплате, применив ставку налога 18%. Сумма налога составляет 1 034 175,42 руб. ((4 849 000 + 877 669 + 18 750) руб. x 18%).

Возникает вопрос: каким Перечнем кодов товаров (по ОКП или по ТН ВЭД ТС) необходимо руководствоваться налогоплательщику при дальнейшей реализации на территории РФ данного вида товара в целях определения ставки НДС?

Рассматривая условия приведенного выше примера, отметим, что налогоплательщик также применит ставку 18% и при реализации шампанского на внутреннем рынке. Данная группа товара не включена ни в один из Перечней кодов видов продовольственных товаров, облагаемых по ставке 10%.

О применении различных ставок НДС

Однако на практике случаются ситуации, когда при реализации товара на территории РФ может быть применена иная ставка НДС, отличная от налоговой ставки при ввозе товаров.

Пример 2. Торговая компания ввозит в РФ партию товара "Фасоль обыкновенная" (код товара ТН ВЭД ТС 0713 33 900 0) для дальнейшей реализации на внутреннем рынке. При ввозе товаров через таможенную территорию РФ уплачен НДС по ставке 18%, так как в Перечень кодов по ТН ВЭД ТС данный товар не включен.
Какую ставку налога следует применить при реализации партии данного вида товара на территории РФ?
В соответствии с ОКП вид продукции "Фасоль" имеет код 97 1620, который включен в Перечень кодов по ОКП, относится к группе "Зернобобовые культуры основные" (код ОКП 97 1600). Зерна фасоли (код ОКП 97 1621) также отнесены к подклассу "Зернобобовые культуры основные", идентифицируемому под тем же кодовым обозначением (97 1600). Продукция, входящая в данный подкласс, относится к товарной группе "Зерно, комбикорма, кормовые смеси, зерновые отходы", и ее реализация облагается НДС по налоговой ставке 10% согласно пп. 1 п. 2 ст. 164 НК РФ.
Соответственно, партия фасоли, приобретенная у иностранного контрагента, может быть реализована на территории РФ с применением налоговой ставки 10%.

Однако, действуя подобным образом, налогоплательщик принимает на себя риск возникновения налоговых споров с контролерами.

Согласно официальной позиции (неизменной на протяжении долгого времени), выраженной в разъяснениях Минфина, в целях определения ставки налога при реализации импортных товаров на территории РФ также следует руководствоваться кодами ТН ВЭД ТС. Со ссылкой на п. 5 ст. 164 НК РФ чиновники заявляют, что налогообложение при ввозе товаров и их реализации на территории РФ должно осуществляться по одним и тем же ставкам (Письма от 23.08.2013 N 03-07-07/34690, от 04.07.2012 N 03-07-08/167, от 20.01.2012 N 03-07-07/08, от 12.01.2011 N 03-07-11/04).

Налоговики же занимали и, как показывает реальная действительность, занимают до сих пор позицию, ничем, по сути, не отличающуюся от позиции финансового ведомства: при реализации на территории РФ импортного продовольственного товара, облагаемого НДС при ввозе на территорию РФ по ставке 18%, применяется код ТН ВЭД ТС и ставка НДС, равная также 18%. Иными словами, при ввозе товаров на территорию РФ и при их дальнейшей реализации на внутреннем рынке должны применяться единые ставки НДС. Свое мнение налоговики основывают на том, что в примечании к Перечню кодов по ОКП указано: принадлежность отечественных продовольственных товаров к перечисленным продовольственным товарам подтверждается соответствием кодов по классификации ОК 005-93 (ОКП), приведенных в этом Перечне, кодам ОКП, указанным в национальном стандарте, отраслевом стандарте и техническом условии. То есть в данном документе представлен порядок определения кодов в соответствии с ОКП по продовольственным товарам отечественного производства.

При этом, как разъясняла ФНС, в Постановлении Правительства РФ N 908 отсутствуют правила применения кода ОКП (в случае, если импортируемый на территорию РФ товар реализуется на внутреннем рынке), указывающие на необходимость для целей обложения НДС устанавливать соответствие кода ТН ВЭД ТС коду ОКП. Кроме того, в названном документе не сказано о том, какие именно импортные товары при их реализации на территории РФ подпадают под льготную ставку. В связи с этим применение кода ТН ВЭД ТС должно производиться не только при ввозе товаров на территорию РФ, но и при реализации на территории РФ данной ввезенной продукции.

Кстати, названная позиция ФНС России была выражена в Письме от 01.02.2011 N КЕ-4-3/[email protected], однако затем документ был отозван (Письмо ФНС России от 01.07.2013 N ЕД-4-3/11822) с исполнения в связи с обращением Минюста. Отметим, что самого документа Минюста в открытом доступе автору найти не удалось. Поэтому назвать сейчас достоверную причину, по которой Письмо высшего налогового ведомства было отозвано, не представляется возможным.

Разъяснений по данному вопросу от контролеров в дальнейшем также не поступало.

Налоговики в ходе проведения выездных проверок по-прежнему утверждают, что при реализации ввозимых на территорию РФ продовольственных товаров необходимо применять ставку 10% или 18% не в зависимости от кода ОКП, соответствующего этим товарам, а в зависимости от кода ТН ВЭД ТС, по которому они облагались НДС при ввозе.

Иначе говоря, ситуация, в которой при ввозе товара на территорию РФ льготная ставка 10% не распространяется, а при реализации в РФ, наоборот, применяется, контролеров вряд ли удовлетворит. В подтверждение сказанному имеется достаточное количество судебных дел (Постановления ФАС ЗСО от 14.03.2014 N А45-11174/2013, ФАС МО от 27.03.2014 N Ф05-2226/2014, от 13.06.2013 N А40-149420/12-116-261). Отметим, что арбитры в указанных случаях поддержали налогоплательщика, учитывая позицию Президиума ВАС РФ, выраженную в Постановлении от 03.11.2009 N 7475/09. По мнению высших судей, вывод о том, что ставка НДС при реализации на территории РФ импортного товара должна совпадать по размеру со ставкой этого же налога, взимаемого при ввозе на таможенную территорию РФ, не вытекает из закона. Реализация ввезенного товара обусловливает лишь право лица, уплатившего НДС при ввозе товара, на налоговый вычет суммы этого налога, но не влечет исчисления налога при реализации товара на территории РФ по той же налоговой ставке, которая была применена таможенным органом при ввозе товара на таможенную территорию РФ.

Примечание. Налог, уплаченный при ввозе товара для реализации на внутреннем рынке, подлежит возмещению из бюджета путем налогового вычета в соответствии со ст. ст. 171, 172 НК РФ.

Реализация того же товара на территории РФ является самостоятельной операцией, облагаемой НДС, а сумма такого налога подлежит возмещению налогоплательщику покупателем при оплате товара.

Соответственно, для определения вида продовольственного товара, облагаемого НДС при ввозе на территорию РФ по налоговой ставке 10%, нужно руководствоваться Перечнем кодов по ТН ВЭД ТС. При реализации данных товаров внутри страны по пониженной ставке НДС облагаются только те товары, которые перечислены в Перечне кодов по ОКП.

Вместе с тем автору встретилось еще одно судебное разбирательство (речь идет о Постановлении ФАС МО от 05.02.2013 N А40-69232/12-99-400), в котором арбитры не поддержали налогоплательщика, заявив, что применение кода ТН ВЭД ТС производится не только при ввозе товаров на территорию РФ, но и при реализации импортной продукции на внутреннем рынке, то есть без определения соответствия кода ТН ВЭД ТС коду ОКП. Следовательно, при реализации на территории РФ импортных продовольственных товаров необходимо определять ставку НДС, руководствуясь кодами ТН ВЭД ТС.

Кстати, отметим, что Определением ВАС РФ от 03.04.2013 N ВАС-3123/13 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС для пересмотра в порядке надзора указанного Постановления.

Обнадеживающая перспектива

В связи со сложившейся неоднозначной ситуацией по данному вопросу, а также в целях обеспечения единообразного подхода к разрешению аналогичных споров ВАС подготовил проект постановления Пленума ВАС РФ "О некоторых вопросах, возникающих у арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных с взиманием налога на добавленную стоимость" (далее - проект).

Так, в частности, в п. 20 названного документа разъяснен вопрос, касающийся порядка применения пониженной ставки при ввозе и реализации товаров, коды которых включены в Перечни, утвержденные Правительством РФ (п. п. 2, 5 ст. 164 НК РФ). ВАС указал, что при рассмотрении споров, связанных с обоснованностью применения ставки 10%, судам необходимо учитывать, что в силу п. 1 ст. 4 НК РФ при осуществлении этих полномочий Правительство РФ не вправе вводить дополнительные основания для ограничения ее применения, которые прямо не вытекают из положений п. 2 ст. 164 НК РФ. Иными словами, применение названной ставки не может быть поставлено в зависимость от того, имела место реализация товара на территории РФ либо данный товар был ввезен на территорию РФ, поскольку из п. 2 ст. 164 НК РФ не вытекает возможности различного налогообложения операций с одними и теми же товарами в зависимости от приведенного критерия.

Для применения пониженной налоговой ставки достаточно, чтобы реализуемый (ввозимый) товар соответствовал коду, определенному Правительством РФ со ссылкой хотя бы на один из двух источников - ОКП или ТН ВЭД ТС.

Хотелось бы отметить, что ВАС предложил альтернативный вариант изложения п. 20 проекта. Так, в силу п. 1 ст. 146 НК РФ в объект обложения налогом включается как реализация товаров на территории РФ, так и ввоз товаров на территорию РФ и иные находящиеся под ее юрисдикцией территории. Этим обстоятельством как раз и обусловлено упоминание ОКП и ТН ВЭД ТС в п. 2 ст. 164 НК РФ.

В такой связи при реализации товаров на внутреннем рынке пониженная налоговая ставка применяется в отношении товаров, коды которых установлены в соответствии с ОКП, а при ввозе товаров - в соответствии с ТН ВЭД ТС (как можно заметить, аналогичный вывод сделан высшими судьями в Постановлении Президиума ВАС РФ N 7475/09).

Постановления Пленума ВАС обязательны для применения арбитражными судами, и с даты их опубликования правоприменительная практика считается определенной (В соответствии с п. 2 ст. 13 Федерального конституционного закона от 28.04.1995 N 1-ФКЗ "Об арбитражных судах в Российской Федерации", а также п. 61.9 Регламента арбитражных судов, утв. Постановлением Пленума ВАС РФ от 05.06.1996 N 7). В связи с этим если названный проект будет принят (а на момент выхода журнала этого пока не произошло), то налогоплательщикам, полагаем, больше не придется отстаивать свою точку зрения в суде по вопросу применения различных ставок по НДС при импорте товаров на территорию РФ и их дальнейшей реализации на внутреннем рынке. Однако и до вступления в силу указанного документа, как показывает судебная практика, есть немалые шансы на победу.

Ставки НДС при импорте товаров и услуг

Для налогообложения товаров или услуг, импортируемых из-за границы, применяются стандартные налоговые ставки – 0%, 10%, 18%. Для корректного использования нужного процента при таможенном оформлении и расчете НДС выполняются действия по предлагаемому алгоритму:

  • идентифицировать код товара по Единому таможенному тарифу ТС,
  • сопоставить код со списками товаров, учитываемых по 10%-ной ставке,
  • при отсутствии нужного кода в указанных перечнях, утвержденных Правительством РФ –используется ставка 18%.

Специфичностью исчисления и уплаты «импортного» НДС является то обстоятельство, что произвести требуемые расчеты необходимо до того, как предмет торговли покинет таможенный пост. Оплата НДС производится напрямую таможенному органу, в составе обязательных при очистке платежей.

Импортер самостоятельно определяет налоговую базу, код товара и сумму необходимого к уплате НДС. При возникновении проблематичной ситуации, когда таможня применяет более высокую налоговую ставку, нежели рассчитал декларант, импортер может обратиться в вышестоящую таможенную инстанцию.

На оплачивание НДС при составлении таможенной декларации импортеру дается 15 дней с той даты, когда груз пересек российскую границу. Каждый день опоздания с перечислением налога будет «стоить» покупателю 1/300 от ключевой ставки, умноженную на полную стоимость груза по декларации.

НДС при импорте из стран ЕАЭС

При взаимном товарообмене с бывшими союзными государствами НДС на ввозимые товары либо услуги высчитывается по элементарной схеме, а уплата бюджетного сбора производится на казначейский счет территориальной налоговой инспекции.

Объект для обложения НДС в случае импорта из держав ЕАЭС определяется, как стоимость закупленной товарной массы, увеличенная на величину акцизного сбора (при необходимости). Моментом формирования налоговой базы назначается календарная дата, когда ввезенный товар оприходован складским учетом. Сумма НДС определяется простым перемножением стоимости купленной товарной продукции и нужного налогового тарифа.

По закрытии квартала, в котором совершались импортныесделки по перемещению товаров из ЕАЭС, российская компания-импортер (ИП) обязана предъвить фискальной инстанции декларацию по НДС. Документ должен быть сдан до 20 числа (включительно) месяца, идущего за отчетным периодом.

Важно: декларация по «импортному» НДС сдается в виде «бумажного» документа. Электронная отчетность применяется только теми налогоплательщиками, персонал которых превосходит численностью 100 человек.

Одновременно со сдачей декларации по НДС импортер обязан уплатить налог по банковским параметрам «своего» налогового подразделения. В платежном поручении применяется отдельный КБК для НДС при импорте из стран соседнего зарубежья.

НДС при импорте из стран, выходящих за пределы ЕАЭС

При ввозе на российскую территорию товаров/услуг из стран, не входящих в Евразийский союз, импортер обязан уплатить на таможне не только обязательные пошлины, но и НДС. Процедура начисления и уплаты налога регламентируется не только НК РФ, но и Таможенным кодексом.

Имейте в виду: НДС на таможне уплачивается не по итогам отчетного периода, а до завершения процедуры выпуска товара с таможенного поста.

Формула, по которой импортер рассчитывает сумму НДС к уплате, выглядит следующим образом:

НДС = (ТСт + ВТП + А) х Ст

где: Тст – стоимость товара, указанная в таможенной декларации,
ВТП – величина ввозной таможенной пошлины,
А – акцизный сбор (при необходимости),
Ст – ставка НДС (%, 10%, 18%).

Надо знать: если импортируемый товар не подлежит обложению таможенными пошлинами и акцизом, то сумма НДС определяется умножением таможенной стоимости на нужную ставку налога.

Во избежание конфликтов с таможенной службой из-за неверного исчисления налога импортеру целесообразно рассчитывать НДС отдельно по каждой группе товаров.

НДС при импорте услуг

Получение услуг от иностранного контрагента не требует документального оформления на таможенном посту. Юридическое или физическое лицо, выступающее в роли покупателя, является налоговым агентом и должно удержать у поставщика сумму НДС и перечислить ее в федеральный бюджет.

Документальным основанием для уплаты является контракт, в котором необходимо прописать условие, что сумма НДС входит в общую стоимость предоставленной услуги. Если такой оговорки в договоре нет, то импортер обязан будет уплатить НДС сверх суммы контракта, за свой счет.

Если работы и услуги, выполненные иностранным партнером, подпадают под действие ст. 149 НК РФ и не облагаются НДС, то импортер освобождается от обязанностей налогового агента – ни рассчитывать, ни перечислять налог в бюджет он не должен. Однако за ним сохраняется обязанность предоставить в налоговый орган по месту своей регистрации декларацию по НДС с заполненным разделом 7.

Право на налоговый вычет по НДС

По общеустановленному правилу, налогоплательщики, уплатившие на таможенном посту НДС, имеют возможность заявить в декларации вычет на сумму уплаченного налога. Предоставление вычета гарантируется при наличии следующих критериев:

  • ввозимые товары будут использоваться на российской территории в сделках, облагаемых НДС,
  • импортируемые изделия будут в дальнейшем перепроданы,
  • налоговый вычет может быть заявлен российской компанией только в том квартале, когда товар поставлен на учет,
  • поступление импортного товара подтверждено инвойсом, контрактом либо таможенной декларацией,
  • уплата НДС удостоверяется первичными документами, полученными на таможне.

Если в роли импортера вступает хозяйствующий субъект, освобожденный от НДС или функционирующий на спецрежиме, то налоговый вычет не применяется. Уплаченный на таможне НДС будет учтен в номинальной цене товара при его оприходовании и последующей реализации.

Информация о поступивших импортных товарах/услугах подлежит занесению в книгу покупок с указанием суммы НДС. Предпосылкой для регистрации факта покупки является произведенная оплата налога и заверенное налоговым органом заявление об импорте.

Документы для подтверждения права на вычет НДС

Исходными документами, разрешающими импортеру заявлять вычет НДС, являются:

  • внешнеторговый контракт с иностранным поставщиком,
  • счёт на оплату от поставщика (инвойс),
  • таможенная декларация – ГТД (копия),
  • выписки банка, удостоверенные дубликаты платежных ордеров.

Все документы, обоснующие заявление налогового вычета по НДС при импорте товаров, следует хранить не менее четырех лет.

Налоговый вычет при предоплате

В большинстве случаев при внешнеторговых поставках практикуется внесение предоплаты. При перечислении аванса за предстоящее поступление товара покупателем происходит уплачивание НДС с суммы предоплаты.

Во избежание дублирующего налогообложения НДС с внесенных авансов могут быть объявлены, как налоговый вычет, при таможенном оформлении товарной поставки и уплате конечной суммы НДС.

Многие российские компании предпочитают не заниматься таможенным оформлением импортных товаров самостоятельно, а перепоручают эту процедуру посредникам. Если НДС на таможне был оплачен третьим лицом, однако за счет средств импортера и по его поручению, то уплаченная сумма может быть зафиксирована, как налоговый вычет.

Ставки НДС при импорте товара и его реализации

При отсутствии кода — 18%. Предлагаем на конкретном примере посмотреть, как рассчитывается при ввозе товара на территорию РФ, при этом определим, какая должна применяться ставка налога. Пример 1. Торговый дом «Альянс» ввозит на территорию РФ шампанское, импортированное из Италии. В соответствии с импортным контрактом стоимость партии товара в количестве 1000 бутылок по 0,75 л каждая составляет 100 000 евро.

Порядок исчисления и уплаты НДС при импорте товаров (услуг)

Таможенная служба в данном процесс не участвует, некоторые товары, находящиеся в специальном перечне (), облагаются НДС 0 процентов (нулевая ставка), если импорт осуществляется не из стран Таможенного союза, необходимо оплачивать НДС до того, как товар будет выпущен из таможенной процедуры. Нередко случается, что фирма, являющаяся налоговым резидентом РФ, приобретает какие-либо услуги у компании иностранного происхождения. В данном случае фирма-заказчик становится налоговым агентом по НДС.

Как уменьшить НДС к уплате в бюджет смотрите в статье: . Исчисление налога на добавочную стоимость в данном случае имеет свои особенности:

    при исчислении и выплате НДС на услуги от иностранных индивидуальных предпринимателей его можно включить в расходы, независимо от того, является ли российская компания-заказчик плательщиком НДС или нет, при покупке услуг импортного происхождения она обязана выплачивать налог в бюджет, если импортные услуги, приобретаемые российской компанией, входят в перечень не облагаемых налогом, НДС оплачивать не требуется,

Организациями-плательщиками НДС на импортные услуги и товары становятся только при одновременном соблюдении двух условий: Товары и услуги должны реализовываться на территории Российской Федерации.

Ндс экспорт и импорт для чайников

Как известно, НДС принимается к вычету в случае, если товары приобретаются для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 Налогового кодекса, в том числе для перепродажи, и ввезенные товары приняты к учету в соответствии с первичными документами.

Право на вычет НДС, уплаченного таможенному органу, возникает в налоговом периоде, в котором вышеперечисленные условия выполнены.

Как принять к вычету НДС, уплаченный на таможне при импорте

Ситуация: можно ли принять к вычету НДС при ввозе оборудования, внесенного в уставный капитал организации иностранным учредителем?Ответ: да, можно, но только в случае, если такое оборудование не входит в перечень, утвержденный постановлением Правительства РФ от 30 апреля 2009 г. № 372.Если оборудование не входит в данный перечень, то при его ввозе на таможне организация заплатит НДС независимо от причин, по которым оборудование ввозится в Россию.

По общему правилу передача имущества в уставный капитал НДС не облагается (подп.

Импорт товаров: считаем НДС, подлежащий уплате на таможне

Ищем код в перечне товаров в соответствии с единой Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности Таможенного союза, облагаемых при ввозе по ставке НДС 10%:

  1. Перечень кодов видов товаров для детей,
  2. Перечень кодов видов продовольственных товаров,
  3. Перечень видов периодических печатных изданий и книжной продукции, связанной с образованием, наукой и культурой,
  4. Перечень кодов медицинских товаров.

  1. код ввозимого товара присутствует в указанных перечнях, то применяем ставку 10%,
  2. кода в перечнях нет, то облагаем товары по ставке 18%.

Общая сумма налога исчисляется как сумма, полученная в результате сложения сумм НДС, исчисленных отдельно по каждой из групп товаров.

Налоговая база определяется отдельно по каждой группе товаров одного наименования, вида и марки по следующей формуле, , , :

Ставки таможенной пошлины находим там же, где и коды товаров, — в ЕТТ ТС.

Расчет НДС при импорте товаров и право на вычет

В этом случае порядок действий принципиально другой, и в этой статье он рассматриваться не будет.

На самом деле нет. Возможен импорт и без НДС. В каких случаях дается право на освобождение?

Чтобы ответить на этот вопрос, нужно выяснить:

  1. освобождается ввоз товара от налогообложения НДС или нет,
  2. под какую таможенную процедуру помещается ввозимый товар.

Ввоз товаров на территорию РФ является объектом налогообложения по НДС (пп. 4 п. 1 ст. 146 НК РФ). Подчеркну – это самостоятельный объект налогообложения, поэтому в данной ситуации не применяются:

Когда платиться НДС при импорте товара

Опять же, имеется закрытый список таких предметов, которые не производятся ни одним российским предприятием.Материалы, которые оказываются незаменимыми при производстве отечественными фирмами иммунобиологических медикаментов. Власти утвердили список таких товаров.Лекарства по утверждённому властями списку, которых нет в России.Товары медицинского характера, которые признаны важными и жизненно необходимыми (в частности, протезы, оборудование для инвалидов).Товары, импортируемые в качестве безвозмездной помощи (должно быть удостоверение от специальной комиссии по вопросам международной технической и гуманитарной помощи, под ведомством которой находится принятие решения о принадлежности ценностей к бесплатным мерам поддержки).Культурные ценности, приобретённые за деньги или полученные безвозмездно (для музеев и других учреждений).

Как рассчитать и уплатить НДС при импорте товаров

Налог при этом уплачивается в составе общих таможенных платежей (подп. 3 п. 1 ст. 70 Таможенного кодекса Таможенного союза).При этом провоз товара в режиме транзита через Казахстан на порядок уплаты НДС не влияет. Это объясняется тем, что таможенный транзит является всего лишь процедурой контроля.

То есть товары перевозятся под таможенным контролем от места отправления до места назначения без уплаты таможенных пошлин, налогов (п.

1 ст. 215, п. 1 ст. 225 Таможенного кодекса Таможенного союза). Поэтому данную сделку следует рассматривать как обычный импорт из Китая в Россию. Следовательно, НДС при ввозе товара нужно уплатить только российским таможенным органам в общеустановленном порядке (п.

1 ст. 174 НК РФ, ст. 84 Таможенного кодекса Таможенного союза).Сумму НДС, уплаченную на таможне, импортер может принять к вычету в данной ситуации на общих основаниях без каких-либо особенностей (п. 2 ст. 171 НК РФ).

Смотрите видео: НДС при экспорте и импорте работ и услуг (December 2020).